证券投资基金办理人和投资人的税务处置

证券投资基金办理人和投资人的税务处置

证券投资基金办理人和投资人的税务处置

证券投资基金次要触及办理人和投资人的增值税、所得税、印花税成绩,别离论述如下:

(一)增值税

1.证券投资基金办理人

基金办理人因办理证券投资基金而获得的办事费,按“直截了当收费金融办事”交纳增值税。税法规则,从2017年7月1日起,资管产物运营进程中发作的增值税应税行为,以资管产物办理人(公司型或合伙型)为增值税征税人。即,证券投资基金的办理人以本身的名义用证券投资基金对外投资获得的收益由办理人交纳增值税,并区分持有收益与转让收益别离确定征税义务:

(1)关于持有时期获得的分配(含持有至到期),凡合同中明白许诺到期本金可全部收回,其获得的收益(固定收益或浮动收益)按“存款办事”交纳增值税,反之,投资于非保本产物,持有收益不征增值税。

(2)关于转让收益,依照“金融品转让”交纳增值税,其中办理人运用基金买卖股票、债券的差价收入可享用免征增值税优惠。

2.证券投资基金投资人

(1)投资人(包罗单位和团体)获得的持有收益(含持有至到期)若属于保本型基金,按“存款办事”交纳增值税,其中,小规模征税人(含自然人)2017年12月31日前,对月销售额缺乏3万元的增值税小规模征税人,免征增值税。非保本型基金,不征增值税。

(2)团体投资者转让基金份额(含通过基金互认买卖香港基金)以及对香港市场投资者(包罗单位和团体)通过基金互认买卖边疆基金份额免征增值税  。境内单位投资者买卖基金(含通过基金互认买卖香港基金)获得的价差收入按“按金融商品转让”交纳增值税。

(二)企业所得税

基金办理人有公司型和合伙型两类,公司型办理人交纳企业所得税,办理报酬合伙企业的,合伙企业的运营所得采纳“先分后税”准绳,以每一个合伙报酬征税义务人,合伙企业合伙人是自然人的,交纳团体所得税;合伙人是法人和其他组织的,交纳企业所得税。

企业投资者的企业所得税征税义务如下 :

1.分配环节

(1)对投资者从证券投资基金分配中获得的收入,暂不征收企业所得税。

(2)边疆企业投资者通过基金互认从香港基金分配获得的收益,计入其收入总额,依法征收企业所得税。

(3)对香港市场投资者通过基金互认从边疆基金分配获得的收益,由边疆上市公司向该边疆基金分配股息红利时,对香港市场投资者依照10%的税率代扣所得税;或发行债券的企业向该边疆基金分配利息时, 对香港市场投资者依照7%的税率代扣所得税,并由边疆上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关操持扣缴申报。该边疆基金向投资者分配收益时,不再扣缴预提所得税。

2.买卖环节

(1)企业投资者买卖基金(含通过基金互认买卖香港基金份额)获得的价差所得应并入所得总额征收企业所得税。

(2)香港市场的企业投资者通过基金互认买卖边疆基金份额获得的转让差价所得,暂免征收企业所得税。

 (三)团体所得税

合伙型办理人的合伙报酬自然人的,依照“集体工商户的消费运营所得”计征团体所得税。

投资者为自然人的,团体所得税征税义务如下:

1.分配环节

(1)对基金获得股票的股息、红利收入,债券的利息收入、储蓄存款利息收入,由上市公司、新三板企业、发行债券的企业和银行在向基金支付上述收入时代扣代缴团体所得税,其中股息红利所得可适用股息红利不同化待遇。对团体投资者从基金分配中获得的收入,暂不征收团体所得税。

(2)对团体投资者从基金分配中取得的企业债券差价收入,应按税法规则对团体投资者征收团体所得税,税款由基金在分配时依法代扣代缴。

(3)边疆团体投资者通过基金互认从香港基金分配获得的收益,由该香港基金在边疆的代理人依照20%的税率代扣代缴团体所得税。

(4)对香港市场的团体投资者通过基金互认从边疆基金分配获得的收益,由边疆上市公司向该边疆基金分配股息红利时,对香港市场投资者依照10%的税率代扣所得税;或发行债券的企业向该边疆基金分配利息时, 对香港市场投资者依照7%的税率代扣所得税,并由边疆上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关操持扣缴申报。该边疆基金向投资者分配收益时,不再扣缴所得税。

2.买卖环节

(1)对团体投资者买卖基金份额获得的差价收入,在对团体买卖股票的差价收入未恢复征收团体所得税往常,暂不征收团体所得税。

(2)对边疆团体投资者通过基金互认买卖香港基金份额获得的转让差价所得,自2015年12月18日起至2018年12月17日止,三年内暂免征收团体所得税。

(3)对香港市场的团体投资者通过基金互认买卖边疆基金份额获得的转让差价所得,暂免征收团体所得税。

 (四)印花税

1.基金运营进程中,办理人买卖股票(含新三板股票)在卖出环节依照1‰的税率征收印花税,买入时不征印花税。

2.对企业或团体投资者买卖(申购与赎回、买卖)基金单位,暂不征收印花税。

3.对香港市场投资者通过基金互认买卖、承继、赠与边疆基金份额,依照边疆现行税制规则,暂不征收印花税。

4.对边疆投资者通过基金互认买卖、承继、赠与香港基金份额,依照香港特不行政区现行印花税税法规则执行。

关于申购赎回和清算收益的定性成绩?

由于投资者对证券投资基金的持有收益与转让收益的税收政策分歧,因此厘清申购赎回和清算分配收益的性质是确认征税义务的前提。所得税处置时将申购与赎回视为买卖买卖,而增值税政策中对赎回获得的收益是作为持有收益依然转让收益并没有明白的规则。此外,增值税将持有至到期的清算分配按持有收好处理,但所得税处置是作为买卖价差依然视为从基金获得分配没有作出明白的解释。对此,剖析如下:

投资人申购和赎回的价钱以基金单位净值为根底,每份基金单位的净资产价值等于基金的总资产减去总负债后的余额再除以基金全部发行的单位份额总数。在计算基金总资产时,基金拥有的上市股票、认股权证,以计算日集中买卖市场的收盘价钱为准。由此可见,基金持有上市股票等金融商品在未实际转让之前,投资人赎回收益并不是真正意义上的持有收益,而是按市场估值确定的买卖价钱,故应按转让收益看待。

美国税法中将上市公司赎回股票支付对价扣除投资本钱的差额作为投资人的分配处置,我国税法中也有相似的规则。国度税务总局公告2011年第34号公告规则:“投资企业从被投资企业撤回或增加投资,其获得的资产中,相当于初始出资的局部,应确以为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按增加实收本钱比例计算的局部,应确以为股息所得;其他局部确以为投资资产转让所得。”上市公司赎回股票在账面上表现的是留存收益、本钱公积、股本的增加,但契约型基金自身不征税,应思索穿透准绳,相当于投资人直截了当转让了基金对外投资的股票、债务等金融产物。由此笔者以为对赎回价差按转让收好处理比按持有收好处理更具讲服力。

投资人从基金清算中获得的收益应了解为持有至到期的投资收益,由于此刻基金的投资收益已全部实现,对契约型基金的投资人来讲,其获得的收益并不是市场估值,而是持有至到期的终极价钱,因而应作为基金的最后来一笔分配看待。

基于上述剖析,投资人申购、赎回的价差应按“金融商品转让”交纳增值税,投资人持有基金时期获得的分配以及从基金清算中获得的收益按持有收好处理,其中保本型基金收益按“存款办事”交纳增值税,非保本型基金收益不征增值税。

所得税方面,投资人申购、赎回的价差依照资产转让所得并入应征税所得额征收所得税。投资人从基金清算中获得的收益与基金持有时期获得的分配适用相反的课税规则。

     综上所述,证券投资基金办理人和投资人的税务处置细节较多,企业在日常业务处置时注重差别,同时应做好正确的会计处置,以上一定是关于证券投资基金办理人和投资人的税务处置的全部内容,会计学堂的小编曾经在上文中引见完毕了,猎取更多彩的财政知识,请继续关注会计学堂的官网更新。

 

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