同一项资产转让如何会呈现分歧的征税后果?如何合理合法落低股权转让税收本钱?

同一项资产转让如何会呈现分歧的征税后果?如何合理合法落低股权转让税收本钱?

同一项资产转让如何会呈现分歧的征税后果?如何合理合法落低股权转让税收本钱?

随着我国经济的开展,企业兼偏重组的行为频繁发作,这傍边很多都触及到企业的股权转让。由于股权转让触及金额遍及较大,税收本钱也就成为股权转让中面临的突出成绩之一,其中所得税又是最次要的税收本钱。关于那个成绩税务部分已陆续出台了一系列相关文件,按照这些文件的相关规则,企业股权转让是有必然的合法谋划空间的。

一、股权转让相关法律法规:

国度税务总局《关于落实企业所得税法若干税收成绩的通知》(国税函〔2010〕79号)第三条“关于股权转让所得确认和计算成绩”规则,企业转让股权收入应于转让协议失效、且完成股权变动手续时确认收入的实现。转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所能够分配的金额

《国度税务总局关于企业所得税若干成绩的公告》(国度税务总局公告2011年第34号)第五条“投资企业撤回或增加投资的税务处置”规则,投资企业从被投资企业撤回或增加投资,其获得的资产中相当于初始出资的局部,应确以为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按增加实收本钱比例计算的局部应确以为股息所得;其他局部确以为投资资产转让所得。被投资企业发作的运营盈余,由被投资企业按规则结转补偿;投资企业不得调整减低其投资本钱也不得将其确以为投资损失。

《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例规则,契合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入,“契合条件”是指居民企业直截了当投资于其他居民企业获得的投资收益,不包罗延续持有居民企业地下发行并上市流通的股票缺乏12个月获得的投资收益。

二、股权转让处置方案:

甲、乙两个法人股东(均为居民企业)于2014年共同出资1000万元设立A公司,甲的出资比例为40%,乙的出资比例为60%.2015年12月31日,A公司所有者权益总额为2400万元,其中实收本钱1000万元、盈余公积600万元、未分配利润800万元。2016年1月1日甲企业拟将其持有的40%的股份转让给丙公司。

方案一:直截了当停止股权转让。与丙公司签署股权转让协议,甲将其持有A公司40%的股权全部转让给丙,协议商定:甲按该股权的公允价值1200万元转让。

按照(国税函〔2010〕79号)第三条“转让股权收入扣除为获得该股权所发作的本钱后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所能够分配的金额”的规则:甲企业应征税所得额=1200-1000 *40%=800(万元),应交企业所得税=800* 25%=200(万元),利润额=1200-400-200=600万元

方案二:先分配利润再转让。甲公司与乙公司磋商先对A公司的未分配利润800万元按股权比例停止分配,由于利润分配 ,A公司的所有者权益只剩1600万元了,再向丙公司转让股权时价钱为880万元。

分配利润时:甲企业依照持股比例分得利润:800*40%=320万元。依照《企业所得税法》中对契合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益为免税收入的相关规则,分得股息收入免税。则甲企业应征税所得额=880-1000 *40%=480(万元),应交企业所得税=480*25%=120(万元)。利润额=320+880-400-120=680万元。

方案三:先转增本钱再转让股权。甲、乙公司达成协议,现用盈余公积和未分配利润转增本钱,接着再将40%的股权按1200万元的价钱转让给乙公司。

转增本钱时,未分配利润全部用于转增本钱,盈余公积留下转增前实收本钱(1000万元)的25%即250万元,其他(600-250)=350万元用于转增本钱,则转增后实收本钱数为1000+800+350=2150万元。其中:甲公司的投资本钱为2150*40%=860万元。应征税所得额为1200-860=340万元,应缴所得税340*25%=85万元。利润额=1200-400-85=715万元

方案四:先撤资再增资。甲、乙、丙三方达成协议,甲先按《公司法》规则的顺序撤出40%的出资,从A公司取得1200万元的撤资款,接着再由丙与A公司签署增资协议,规则由丙出资1200万元,占A公司注册本钱的40%。

按照国度税务总局公告2011年第34号规则,企业撤资获得的资产中,相当于初始出资的局部,应确以为投资收回,相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按增加实收本钱比例计算的局部,应确以为股息所得,按规则契合条件的居民企业能够免交企业所得税。则甲企业因撤资,收回的1200万元抵偿收入,其中:400万元(初始投资1000 *40%)属于投资收回,免交企业所得税;按撤资比例40%计算的应享有A公司的累计未分配利润和盈余公积(600+800)* 40%=560(万元)局部,应确以为股息所得,按规则能够免缴企业所得税;其他局部1200-400-560=240(万元),应确以为股权转让所得,应交企业所得税=240* 25%=60(万元),利润额=1200-400-60=740万元。而丙的出资行为除增资应交印花税外不触及其他税收成绩。

三、转让方案抉择

方案不断接转让股权税后利润最少,缘由是未分配利润、盈余公积对应局部未享用免税待遇。

方案二先分配利润后转让股权,未分配利润对应局部享用免税待遇,盈余公积对应局部未能享用免税待遇;

方案三先增资再转让,未动用资金享用了添加计税根底的待遇,未分配利润和局部盈余公积按持股比例享用了免税待遇。

方案四先撤资再增资,交的税最少税后利润最多,缘由是未分配利润、盈余公积对应局部均享用免税待遇。

从数据计算后果能够看出,通过对A公司转让股权行为停止分歧的税收布置,甲公司的所得税从1000万元落低到60,甲公司取得了巨额的税收利益,直截了当增加了现金支出,实现合理避税的目的。然而由于每个企业的股权构造千差万不,每个方案的可行性也遭到许多客不雅要素的限制,比方方案二、三和四均需获得其他投资方的支持才干停止,因此在抉择方案时应针对实际状况加以抉择,在不违反法律法规的前提下实现企业价值最大化

四、抉择方案的留意事项

1.上述方案仅适用于公司制企业,假如是团体股东无法享用股息红利免税的政策,因而不具有适用性。

2.假如企业由于种种缘由不克不及停止先分配后转让,也不克不及在计算股权转让所得时,成心错用企业清算的处置规则,扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所能够分配的金额,以到达少申报交纳企业所得税税款的目的。

3. 企业股东转让股权并完成工商变动,即便没有收到股权转让款也要缴税。按照《国度税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收成绩的通知》(国税函〔2010〕79号)的规则,企业转让股权收入应于转让协议失效、且完成股权变动手续时,确认收入的实现。

4.股权转让人该当保留好相关的股权转让涉税材料,并以此作为今后税务反省的证明资料。

5.由于股权的受让人再次转让股权是以其获得股权的价钱作为其股权本钱,因而股权受让人亦该当保留好相关的股权受让材料。

6.税务机关在对股权转让行为停止涉税审查时,将着重对股权转让价钱的真实性停止审查,包罗对所投资企业的资产情况、所有者权益等停止审查,关于股权转让价钱分明偏低,又无正当理由的将依照税收法规规则予以征税调整。

 

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