如何确定关联方利息支出税前扣除额?

如何确定关联方利息支出税前扣除额?

如何确定关联方利息支出税前扣除额?

债务性投资

实施条例规则:

债务性投资,是指企业直截了当或许直接从关联方取得的,需求归还本金和支付利息或许需求以其他具有支付利息性质的方式予以抵偿的融资。

企业直接从关联方取得的债务性投资,包罗:

(1)关联方通过有关联第三方提供的债务性投资;

(2)有关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债务性投资;

(3)其他直接从关联方取得的具有负债本色的债务性投资。

三、关联方利息支出税前扣除相关政策

(一)方法给出了计算关联方不得扣除利息支出公式及分摊规则

不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-规范比例/关联债资比例)。其中,规范比例是指《财务部、国度税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除规范有关税收政策成绩的通知》(财税[2008]121号)规则的比例;

不得在计算应征税所得额时扣除的利息支出,应依照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方之间停止分配,其中,分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。

(二)通知明白了关联方利息支出税前扣除的三种状况

(非)金融企业承受的需求支付利息的关联方债务性投资,只需不超越企业自身的权益性投资的(2)5倍;

能提供相关材料,并证明相关买卖活动契合独立买卖准绳的。实施条例第一百一十条规则,独立买卖准绳是指没有关联关系的买卖各方,依照公道成交价钱和营业惯例停止业务往来遵照的准绳;

或许该企业的实际税负不高于境内关联方的。实际税负便是单位在运营进程傍边实际交纳的税金与收入之比,它不是指实际税负或名义执行税率的凹凸。

(三)实施条例给出了借款利息支出扣除的普通规则

企业在消费运营活动中发作的下列利息支出,准予扣除:

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出;

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超越依照金融企业同期同类存款利率计算的数额的局部。

关联方利息支出税前扣除的规则如何使用?

基于目前的金融体制,出于本钱、时刻等思索,我国非常多企业会向关联方借款。为了避免本钱弱化,许多国度都对关联方利息支出税前扣除有专门的税收规则。新《企业所得税法》第四十六条规则:“企业从其关联方承受的债务性投资与权益性投资的比例超越规则规范而发作的利息支出,不得在计算应征税所得额时扣除。”财务部、国度税务总局相继公布了配套文件《关于企业关联方利息支出税前扣除规范有关税收政策成绩的通知》(财税[2008]121号)(以下简称“通知”)、《特不征税调整实施方法[试行]》(国税发[2009]2号)(以下简称“方法”)。本文试对这些文件中相关关联方利息支出税收规则停止梳理,以便于征税人确计算关联方利息支出税前扣除额。

一、关联方的界定

与企业存在关联关系的其他企业、组织或团体,即为其关联方。关于关联关系,《企业所得税法实施条例》(以下简称“实施条例”)规则:

(1)在资金、运营、购销等方面存在直截了当或许直接操纵关系;

(2)直截了当或许直接地同为第三者操纵;

(3)在利益上具有相关联的其他关系。

方法细化规则:

(1)一方直截了当或直接持有另一方的股份总和到达25%以上,或许双方直截了当或直接同为第三方所持有的股份到达25%以上。若一方通过两头方对另一方直接持有股份,只需一方对两头方持股比例到达25%以上,则一方对另一方的持股比例依照两头方对另一方的持股比例计算。

(2)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收本钱50%以上,或许一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。

(3)一方对折以上的初级办理人员(包罗董事会成员和经理)或至少一名能够操纵董事会的董事会初级成员是由另一方委派,或许双方对折以上的初级办理人员(包罗董事会成员和经理)或至少一名能够操纵董事会的董事会初级成员同为第三方委派。

(4)一方对折以上的初级办理人员(包罗董事会成员和经理)同时担任另一方的初级办理人员(包罗董事会成员和经理),或许一方至少一名能够操纵董事会的董事会初级成员同时担任另一方的董事会初级成员。

(5)一方的消费运营活动必需由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才干正常停止。

(6)一方的购置或销售活动次要由另一方操纵。

(7)一方承受或提供劳务次要由另一方操纵。

(8)一方对另一方的消费运营、买卖具有本色操纵,或许双方在利益上具有相关联的其他关系,包罗虽未到达本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的次要持股方享用根本相反的经济利益,以及家族、亲属关系等。

二、债务性投资

实施条例规则:

债务性投资,是指企业直截了当或许直接从关联方取得的,需求归还本金和支付利息或许需求以其他具有支付利息性质的方式予以抵偿的融资。

企业直接从关联方取得的债务性投资,包罗:

(1)关联方通过有关联第三方提供的债务性投资;

(2)有关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债务性投资;

(3)其他直接从关联方取得的具有负债本色的债务性投资。

三、关联方利息支出税前扣除相关政策

(一)方法给出了计算关联方不得扣除利息支出公式及分摊规则

(1)不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-规范比例/关联债资比例)。其中,规范比例是指《财务部、国度税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除规范有关税收政策成绩的通知》(财税[2008]121号)规则的比例;

(2)不得在计算应征税所得额时扣除的利息支出,应依照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例,在各关联方之间停止分配,其中,分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除。

(二)通知明白了关联方利息支出税前扣除的三种状况

(1)(非)金融企业承受的需求支付利息的关联方债务性投资,只需不超越企业自身的权益性投资的(2)5倍;

(2)能提供相关材料,并证明相关买卖活动契合独立买卖准绳的。实施条例第一百一十条规则,独立买卖准绳是指没有关联关系的买卖各方,依照公道成交价钱和营业惯例停止业务往来遵照的准绳;

(3)或许该企业的实际税负不高于境内关联方的。实际税负便是单位在运营进程傍边实际交纳的税金与收入之比,它不是指实际税负或名义执行税率的凹凸。

(三)实施条例给出了借款利息支出扣除的普通规则

企业在消费运营活动中发作的下列利息支出,准予扣除:

(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经同意发行债券的利息支出;

(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超越依照金融企业同期同类存款利率计算的数额的局部。

四、关联方利息支出税前扣除税收政策的使用

【案例】一家大型工业制造企业权益性投资2000万元,2008年度会计账簿反映,今年发作借款利息380万元,已按《企业会计原则》的规则,200万元计入财政费用,180万元计入在建工程。详细借款状况为:2008年向甲、乙、丙3个非金融企业关联方借款建筑厂房,其中:向甲借款1000万元,利率为7%,付利息70万元;向乙公司借款2000万元,利率为8%,付利息160万元;向丙公司借款3000万元,利率为5%,付利息为150万元。该企业向3家关联方借款买卖中,只有向乙企业借款契合方法规则的独立买卖准绳规则。

此外,该企业和甲、乙、丙3家企业的适用税率别离是25%、25%、24%、15%(假定各企业名义税率与实际税率分歧)。同期银行存款利率为6%。关联方利息税前扣除额的详细计算步调可分如下四步:

第一步:计算临时性不克不及扣除的关联方借款利息。

支付全部关联方利息:70+160+150=380(万元)。

关联方借款总金额为:1000+2000+3000=6000(万元)。

临时不克不及扣除的关联方借款利息:380×[1-2&spanide;(6000&spanide;2000)]=126.67(万元)。按照通知,该企业适用规范比例为2:1。

如何确定关联方利息支出税前扣除额?上文引见了四个步调,临时不克不及扣除的关联方借款利息,以及支付全部关联方利息,还有一定是关联方借款总金额,更多相关财政资讯,敬请关注会计学堂的更新!

 

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