政策性搬家的会计核算与征税申报

政策性搬家的会计核算与征税申报

政策性搬家的会计核算与征税申报

《国度税务总局关于公布〈企业政策性搬家所得税办理方法〉的公告》(国度税务总局公告2012年第40号)是现行政策性搬家的次要政策,执行中需求关注两点:一是政策性搬家中重置资产处置的新旧政策衔接;二是实务操作环节的税收政策规则、企业会计核算、征税申报处置三个方面。

新旧政策衔接

《国度税务总局关于公布〈企业政策性搬家所得税办理方法〉的公告》(国度税务总局公告2012年第40号)政策要点转变:企业搬家所得为搬家收入扣除搬家支出后的余额,其搬家支出是指搬家费用支出以及由于搬家所发作的企业资产处置支出,企业发作的置办资产支出不得从搬家收入中扣除,资产的折旧或摊销可在税前扣除。此项新政策对企业发生的严重妨碍在于,改动了旧政策《国度税务总局关于企业政策性搬家或处置收入有关企业所得税处置成绩的通知》(国税函[2009]118号)中“企业搬家后重置的固定资产可从搬家收入中扣除资产重置价值,同时该资产的折旧或摊销可在税前扣除”的规则。

《国度税务总局关于企业政策性搬家所得税有关成绩的公告》(国度税务总局公告2013年第11号)针对新政策执行中呈现的成绩进一步明白:企业政策性搬家项目在国度税务总局公告2012年第40号失效前曾经签署搬家协议的,企业置办资产支出可从搬家收入中扣除;失效后签署搬家协议的政策性搬家项目不得扣除置办资产支出。

[案例1] A企业2012年度因政府规划用地被撤除厂房获得搬家抵偿收入1500万元用于重建进程中的固定资产损失及搬家后的新建支出,5年内发作重置固定资产支出1200万元,2015年度完成搬家。

1.假定A企业在2012年10月1日之前签署搬家协议,应在2015年的搬家完成年度计算搬家所得1500-1200=300(万元),即:从搬家收入中扣减置办固定资产支出1200万元。

2.假定A企业在2012年10月1日之后签署搬家协议,应在2015年搬家完成年度将搬家收入1500万元全额征税,置办固定资产支出1200万元不克不及从搬家收入中扣除。

会计核算与征税申报处置

契合政策搬家条件的企业,收到政府从财务预算拨付的拆迁抵偿款应作为专项应付款处置,其中属于搬家重建进程中发作的固定资产、有形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬家后拟新建支出停止的抵偿应由专项应付款转入递延收益,并按《企业会计原则第16号——政府津贴》处置。

企业应在搬家完成年度计算搬家所得交纳企业所得税,其置办资产支出不得从搬家收入中扣除。

[案例2] A企业在2015年1月1日签署搬家协议并收到搬家抵偿款1500万元,拟用于置办固定资产。2015年发作置办重置资产发作支出1200万元,并于2016年12月31日完工投入使用,估计使用年限10年。(单位:万元,下同)

1.获得政府规划搬家收入的会计处置

(1)2015年度收到搬家抵偿款

借:银行存款 1500

贷:专项应付款 1500

(2)置办资产等用于重建

借:在建工程 1200

贷:银行存款 1200

(3)2016年12月31日搬家工程完工

借:固定资产 1200

贷:在建工程 1200

(4)2017年1月1日结转专项应付款

借:专项应付款 1500

贷:递延收益 1500

(5)2017年~2026年每年结转递延收益

借:递延收益 150

贷:营业外收入 150

2.获得政府规划搬家收入的征税申报处置

(1)A企业于2015年1月1日收到搬家抵偿款时会计核算及征税申报都不确认收入,因而2015年度不做征税处置;

(2)2016年12月31日完工投入使用搬家完成并投入使用应就搬家收入1500万元全额征税,置办固定资产支出1200万元不克不及从搬家收入中扣除。

2016年度的征税申报:一次性确认政策性搬家收入1500万元。

一是由于A企业2015年会计核算的营业外收入中没有确认政府的拆迁抵偿款,因而2015年度征税申报应停止征税调增1500万元。

《A105110政策性搬家征税调整明细表》第1行“搬家收入”、第2行“搬家抵偿收入”、第3行“对被征用资产价值的抵偿”别离填报1500万元;第17行“搬家所得或损失”填报1500万元;第18行“应计入今年应征税所得额的搬家所得或损失”落第19行“其中:搬家所得”填报1500万元;第22行“计入当期损益的搬家所得或损失”填报0万元;第24行“征税调整金额”填报1500万元。

二是同时填报《A105000征税调整项目明细表》第37行“政策性搬家”第3列“调增金额”1500万元。

(3)2017年~2026年度每年调减已转入营业外收入的政策性搬家收入150万元。

一是填报《A101010普通企业收入明细表》第20行(营业外收入的其中项)“政府津贴利得”150万元,同时填报A100000主表第11行“营业外收入”150万元。

二是《A105110政策性搬家征税调整明细表》第1行“搬家收入”、第2行“搬家抵偿收入”、第3行“对被征用资产价值的抵偿”别离填报1500万元;第17行“搬家所得或损失”填报1500万元;第18行“应计入今年应征税所得额的搬家所得或损失”落第19行“其中:搬家所得”填报0元;第22行“计入当期损益的搬家所得或损失”填报150万元;第24行“征税调整金额”填报-150万元。

三是同时填报《A105000征税调整项目明细表》第37行“政策性搬家”第4列“调减金额”150万元。

政策性搬家业务的财会处置:

政策性搬家业务的会计处置

财会〔2009〕8号文件从收取搬家抵偿款、搬家和重建抵偿、结余处置三方面政策性搬家业务的会计处置作了标准,将政策性搬家业务视同政府津贴,按收益法核算。详细如下:

(一)收取搬家抵偿款

企业因城镇整体规划、库区建立、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益停止搬家,收到政府从财务预算直截了当拨付的搬家抵偿款,应作为专项应付款处置。

(二)搬家和重建抵偿

企业在搬家和重建进程中发作的固定资产和有形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬家后拟新建资产停止抵偿的,应自专项应付款转入递延收益,并依照《企业会计原则第16号——政府津贴》停止会计处置。

(三)结余处置

企业获得的搬家抵偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,该当作为本钱公积处置。

政策性搬家业务的税务处置

政策性搬家业务的税务处置,次要触及企业所得税、营业税、土地增值税、契税等。其中,企业所得税的处置在《国度税务总局关于公布〈企业政策性搬家所得税办理方法〉的公告》(国度税务总局公告2012年第40号)出台之前,各天文解纷歧,执行中存在非常多争议。

企业所得税。

国度税务总局公告2012年第40号次要依照企业所得税法实施条例第二十八条第二款的规则,即企业的不征税收入用于支出所构成的费用或许财富,不得扣除或许计算对应的折旧、摊销扣除,将政策性搬家收入视为不征税收入,其对应的支出包罗搬家费用支出以及由于搬家所发作的企业资产处置支出。两者之差(所得或许损失)在完成搬家年度停止结算。

营业税。

依照《国度税务总局关于印发〈营业税税目正文(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规则,土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权出借给土地所有者的行为,不征收营业税。

土地增值税。

土地增值税暂行条例第八条规则,因国度建立需求依法征用、收回的房地产免征土地增值税,免征土地增值税。

契税。

《中华人民共和国契税暂行条例细则》(财法字〔1997〕52号)第十条规则,土地使用权交流、房屋交流,交流价钱不相等的,由多交付货币、实物、有形资产或许其他经济利益的一方交纳税款。交流价钱相等的,免征契税。第十五条规则,土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新接受土地、房屋权属的,能否减征或许免征契税,由省、自治区、直辖市人民政府确定。企业能够结合实际状况作出处置。

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